Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług hotelarskich i dzierżawi od podmiotu trzeciego hotel, który został jej przekazany po zakończeniu budowy. W trakcie trwania procesu inwestycyjnego, zgodnie z umową dzierżawy, spółka miała prawo dokonywania przeglądu wykonywanych prac pod kątem ich jakości i zgodności z dokumentacją projektową oraz zachowaniem przez inwestora standardów obowiązujących w hotelach sieci. W tym celu podpisała umowę z osobą posiadającą odpowiednie uprawnienia, która zobowiązała się sprawować nadzór nad realizacją inwestycji.

W związku z omawianą sytuacją spółka skierowała do DIS wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z pytaniem, czy wydatki poniesione na nadzorowanie obcej inwestycji budowlanej mogą zostać ujęte w kosztach uzyskania przychodu. Spółka przedstawiła własne stanowisko, zgodnie z którym poniesione przez nią wydatki z tego tytułu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 PDOPrU, w dacie ich poniesienia. Zdaniem spółki, wydatki te nie wpływają nawet w sposób pośredni na ulepszenie dzierżawionego obiektu, zwłaszcza na wartość nieruchomości stanowiącej własność podmiotu trzeciego i przez to nie mogą zostać uznane za inwestycję w obcych środkach trwałych.

Dyrektor IS stanął na odmiennym stanowisku. Stwierdził, że skoro spółka nie była dzierżawcą obiektu w trakcie jego budowy, to nie mogła związanych z nim wydatków zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W omawianej sytuacji występuje co prawda związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem, ale koszt ten obciąża właściciela obiektu, gdyż jest związany z przychodem osiąganym przez niego z tytułu czynszu otrzymywanego od spółki za dzierżawę. Organ zgodził się natomiast, że przedmiotowe wydatki nie mogą zostać uznane za inwestycję w obcym środku trwałym.

Sprawa trafiła do WSA we Wrocławiu, który jednak oddalił skargę. W uzasadnieniu podano, że poniesione przez skarżącą wydatki nie mogą być zaliczone do kosztu uzyskania jej przychodów, ponieważ zostały poniesione de facto w imieniu i na rzecz innego podatnika oraz wpływają na wartość budowanego obiektu. Wskazany przez spółkę wydatek, co do zasady, powinien być zatem zaliczony do kosztu uzyskania przychodów właściciela budowanego obiektu, na co wskazuje chociażby art. 15 ust. 6 PDOPrU. Poniesione wydatki nie mogą być również zakwalifikowane do inwestycji w obcym środku trwałym, o czym stanowi art. 16a ust. 2 PDOPrU.

Opracowanie: Grzegorz Rogala, konsultant